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平成23年度税制改正による消費税改正-95%ルールの見直し

 平成23年税制改正によって消費税について、平成24年4月1日以後に開始する課税期間から、課税売上高が5億円を超える事業者はいわゆる「95%ルール」の適用対象外とされることになりました。

 非課税売上である普通預金の利息はほとんどの会社であると思います。また、社員等への住宅の貸付がある法人も珍しくありません。よって、課税売上割合が100%という法人はほとんど無くなり、今までは全額仕入税額控除できていた消費税相当額が、今後は控除できない部分が生じてくるということになります。

 このため、平成24年4月1日以降に開始する事業年度からは、自社の課税売上割合を算定し、その課税売上割合に相当する消費税額を計算する必要が生じます。控除税額の計算方法は二種類あり、個別対応方式と一括比例配分方式と呼ばれています。
 その違いをひと言で言うと、考え方が簡単な一括比例配分方式、そして厳密な考え方をする個別対応方式です。一般的には個別対応方式が有利だと言われています。


(1)一括比例配分方式

 言葉通り仕入税額を一括で取扱、控除税額を計算する方法です。
一括比例配分方式では以下の計算式によって控除可能な金額を計算します。
 控除仕入税額=課税仕入れにかかる消費税の全額×課税売上割合 

課税仕入れにかかる消費税の金額が全部で10,000万円、課税売上割合が99%だとすると、控除仕入税額は10,000万円×99%=9,900万円となります。
 今まで全額の1億円が控除できていましたから、たった1%で100万円の増税です。

 一括比例配分方式のメリットは、もう一つの方法である個別対応方式と異なり、課税仕入れの内容を区分する必要が無く、課税取引なのか、非課税取引なのかの区分をすれば良いだけです。厳密な区分を求める個別対応方式よりも経理担当者の手間がかからないとされています。

なお、課税売上割合は以下の算式で計算されます。

その課税期間中の課税売上高(税抜き)
 課税売上割合= ---------------------------------
その課税期間の総売上高(税抜き)

 なお、課税売上割合を算定する際の注意点として国税庁のタックスアンサーにはつぎに記載がありました。

1  総売上高とは、国内における資産の譲渡等の対価の額の合計額をいい、課税売上高とは、国内における課税資産の譲渡等の対価の額の合計額をいいます。

2  総売上高と課税売上高の双方には、輸出取引等の免税売上高及び貸倒れになった売上高を含みます。また、売上げについて返品を受け、又は値引、割戻し等を行った場合は、それらに係る金額を控除します。

3 総売上高には非課税売上高を含みますが、不課税取引、支払手段の譲渡、特定の金銭債権の譲渡及び国債等の現先取引債券(売現先)等の譲渡に係る売上高は含みません。
  ただし、現先取引債券(買現先)等の取引のうち売戻価額と買収価額との差額に相当する金額は、総売上高に含みます。なお、その差額が差損となる場合には、総売上高から控除します。

4  総売上高に加える、特定の有価証券等の対価の額は、その譲渡対価の額の5%に相当する金額とされています。

(2) 個別対応方式

 さて、個別対応方式の場合は、課税仕入れを
   ①課税売上のために必要な課税仕入
   ②非課税売上のために必要な課税仕入
   ③課税売上・非課税売上に共通して必要な課税仕入

の三つに区分して、それぞれ以下のように取扱います。

①課税売上のために必要な課税仕入にかかる消費税 = すべて控除
②非課税売上のために必要な課税仕入にかかる消費税 = 控除しない
③課税売上・非課税売上に共通する課税仕入にかかる消費税=課税売上割合を乗じ控除


 個別対応方式は、すべての課税仕入れがどのような売上に対応しているのかを、上記三種類の区分に区別します。会社の経理担当者にとっては、実務上の手間という点では、一括比例配分方式よりも、作業量も確認作業も増え、また税務上の判断も必要になってきます。

 わかりやすい例で言えば、土地を取得し、その土地の造成費用が発生したとします。 個別対応方式を採用している場合、今後はその土地を何に使うのかを考えなければなりません。つまり、この土地が
* 製品を作るための工場用地として使うのなら、①の区分。
* 社員を居住させるための、社員寮を作るための土地だと②の区分。
* 財務部や営業部が入るような本社の社屋を建設するための土地であれば③の区分。
  になります。

 一括比例配分方式の場合は、全てが③の区分のみで控除額を計算しますが、個別対応方式では①の区分は全額控除し、②の区分に該当するものは一切控除しない。そして、③の区分に該当するもののみ課税売上割合を乗じた金額を控除します。


<非課税売上のために必要な課税仕入の具体例>
・有価証券の売買手数料
・更地のまま販売する土地の造成費用/仲介手数料
・賃貸住宅の建築費

<課税売上・非課税売上に共通して必要な課税仕入の具体例>
・通信費、水道光熱費などの一般管理費
・土地建物一括譲渡時の仲介手数料
・課税仕入を行った課税期間の末日までに使用目的が決まっていないもの

 なお、区分の判断をどの時点で行うべきかについては、課税入れを行った日の状況により行います。そして、その判定が合理的なものであれば、後日なんらかの理由で用途変更が生じても区分の修正は不要です。

選択時の注意点

 ②の区分である非課税売上に対応する消費税額が多額にならない限り、一般的には個別対応方式のほうが有利といわれています。しかし、どちらが本当に有利か不利かは、実際に計算してみないと判明しないのが実務です。
 ただし、一括比例配分方式については2年間の継続適用が求められています。つまり、一括比例配分方式を選択した場合には,2年間は個別対応方式へ変更することができませんので注意が必要です。一方で個別対応方式から一括比例配分方式への変更はいつでも可能です。

コメント一覧

スーパーコピー URL (07/11 12:01) 編集・削除

課税売上のために必要な課税仕入にかかる消費税 = すべて控除

バッグコピー URL (07/11 12:26) 編集・削除

すべての課税仕入れがどのような売上に対応しているのかを

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shanerucopy URL (08/30 12:17) 編集・削除

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小学生達から学ぶこと・・・・。

ファイル 61-1.jpgファイル 61-2.jpgファイル 61-3.jpgファイル 61-4.jpg

 みなさんこんにちは、税理士の村田と申します。今日は小学生や中学生を対象とした租税教室についてお話しします。

 約10年程前からひょっとしたきっかけで小学校で始めた租税教室を、今ではライフワークのように毎年行っています。時には小学校の教壇に、またあるときは高校生を対象に、また時には生意気盛りの中学生を対象に・・・。

 いつも慣れ親しんだ税理士業務とは違い、懐かしい小学校や中学校の教壇に立つということからか、また、いつもは理屈の分かった会社の社長(たまには理屈の分からない社長もいますが・・)と話すのではなく、時には雄叫びをあげる子供達に対して話さなければならないということからなのか、やはり最初はかなり緊張して教壇に立っておりました。
 でも勇気を持って一歩踏み出して良かったと思います。「こんなに楽しくて、有意義なものだったら、もっと早くに引き受けたら良かった・・・」と。

 そうなんです、純粋無垢な子供達に対して話したことが、即座に反応として返ってくる。日頃接している社長の反応と比べて、おそらく百倍くらい速いその伝達力は一度味わったらやめられない楽しさが潜んでいるのです。

 最初に子供達にこう聞きます。 「税金ってどう思う?」 

 子供達はこう答えます。 「税金って取られるだけやし、いやや・・・」

 ここから、税金のない社会の話をしていきます。
 「税金がないと警察がない、消防署がない、学校がない、そして公園もない・・・・」これらは全部税金で作られているんだよ・・・。」
 「日本という国は春が来たら桜が咲いて、夏になったら海水浴が出来て、秋になったら紅葉がきれいで、冬になったらスキーが出来る。」と・・・。

 授業が終わってから、もう一度子供達に聞きます。「税金って大切でしょ」

 子供達はこう答えます「僕、大人になったら税金払うわ・・・」

 税金は社会を整備するために、絶対に必要な社会的な資本です。この大切さを小学生の頃から勉強することはとても大切だと思っています。そして、私たち大人達は、その税金がしっかりと社会のために使われているかどうかを監視していく義務があることを、子供達を通して、改めて感じるひとときでもあります。

 これからも租税教室、お招きがあればどこへでも出向きます。

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設備と材料jpnice777 (06/26 11:48) 編集・削除

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ウブロビッグバンコピー (01/26 17:13) 編集・削除

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新緑の季節・・・石山寺

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みなさんお元気ですか。最近日曜日にしかブログの更新が出来ていませんね。ネタ探しが大変です・・・・。

 さて、先日、石山寺に行ってきました。ここは自宅のある宇治から京滋バイパスを通れば約20分もあれば到着してしまうようなところにあり、しょっちゅう前を通過しているところなのですが、今まで入ったことがありませんでした。

 花のお寺として有名で、季節それぞれにきれいなお花が咲き、また、紫式部が源氏物語をここで書いたとも言われているお寺です。

 山全体がお寺の境内になっているようで、数十段の石段を上ったところにある本堂の廊下から外を見渡すと、あちらこちらに美しいお庭があるのが見えました。


 今の季節はちょうど中途半端で、あまり花を見かけることは無かったのですが、でも、新しい芽吹きの季節・・、新緑がとてもきれいでした。


 最近、仕事中にお寺を見かけると、ついつい入ってしまうようになってます。別に人生に疲れたとか、ストレスが・・、というわけではありませんが、仏像を見るとなんだか心が落ち着きますね。

 近い将来、四国にお遍路さんに行きたいと思っています。

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シャネルスーパーコピー Eメール (08/07 15:27) 編集・削除

本当の話を言って、このブランドは大部分人にとってまだどんな知名度がないが、しかし或いは多くのシャネルスーパーコピーhttp://www.bkinf.com/ “圏内人”は金持ちはすべて知っていて、シャネルスーパーコピーのが名声が高くて数年前までさかのぼることができます。でもジェシカが精通するだけではないことができるのが先輩で著名で、“年齢がまだ軽い”のシャネルからまで(に)小さいケネディの妻はウェディングベールのシャネルスーパーコピーを作って、ジェシカは袋を包んでみんなのすべて知っている一筋の実力者でピント合わせに止まらないことができるのを選んで、“注目されない所”、“不正な手段”は次々と現れて、しかしすべて心からで美しいことができて、要するに、“囧お母さん”が選んで目を包むとても悪辣です!

時計激安市場 URL (09/05 12:36) 編集・削除

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ちょっとお得な確定申告情報

みなさんこんにちは、今回はもしかしたら得するかもしれない確定申告のお話しです。
皆さんの中で昨年一年間、もしくはそれ以前にでも次のようなことに心当たりのある方はその項目に○をつけてください。

・バイト、パートなどでお給料もらっています、でも年末調整は受けていません。

・現在無職だけど、ちょっと前まで勤めていてお給料貰っていました。

・風邪をひいたり怪我をして薬局で薬を何度も何度も買いました。でも10万円を超えて  いないので医療費控除はあきらめました。

・病院にもよく行った気がするけど、領収書が残っていません 

・住宅ローンで家を買いました。

・結婚しました。(*´∇`*)

・ご懐妊。若しくは、赤ちゃんが生まれました!

・会社勤めしながら、こっそりですが副業をしています。

・無職の子供の国民年金を代わりに払ってあげました。

いかがでしょう?○印のついた項目はありましたか?

○のついたあなた、もしかしたら確定申告をすると得をする可能性がありますよ。

いまなら皆さんがお住まいの各地域に確定申告会場が設けられています。誰でも手軽に確定申告に関する相談が出来るようになっていますので、資料を持って会場内の税理士まで相談してみて下さい。親切丁寧にあなたの疑問にお答えします。

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020スーパーコピー URL (10/21 12:31) 編集・削除

上質な物を駆使する上流志向の男女が重要な場面で身に着けるSalvatore Ferragamoのバッグ。その、革のレベルへの探求心が、世界最高峰ともいわれるバッグ作りの原動力なのです。

lv020brand@yahoo.co.jp
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